質量復核制度的定位和目標
質量復核是行業(yè)協會的一項自律性監(jiān)管制度。它是注冊會計師行業(yè)為了行業(yè)自身的生存發(fā)展和保護社會公眾利益，所自覺采取的一種自我監(jiān)督、自我教育和自我提高的舉措，即通過業(yè)內自身的力量，通過質量復核的方式，提高整個行業(yè)的職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量水平。注冊會計師行業(yè)的質量復核制度，起源于20世紀70年代的美國，之后在西方多數國家的會計師行業(yè)得以推廣。國際會計師聯合會也要求其會員國建立本國的質量復核制度。
盡管各國的質量復核制度在名稱和具體操作上有所差異，比如有的叫peer review，有的稱為quality review或quality assurance，但在質量復核的定位和指導思想方面卻是相同的，都強調以幫助、教育、督促為目的，以提高行業(yè)的職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量為目標，針對被復核事務所的的具體問題和缺陷，進行現場“診斷"、現場指導和現場培訓。質量復核不是針對事務所既存的問題抓住不放、嚴厲處罰，而是著眼于如何解決存在的問題和如何防止今后出現類似的問題，是審計風險的事前防范與化解。因此，質量復核制度具有很強的服務功能，體現了將監(jiān)管寓于服務之中，注冊會計師行業(yè)的擁護和支持。這也是為什么國外注冊會計師行業(yè)的質量復核制度中還要向復核對象收取費用的原因之一。
以會員為本，以服務為宗旨，以幫助、教育、督促為指導思想，以提高行業(yè)的職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量為基本目標，建立并推行我國注冊會計師行業(yè)的質量復核制度，有其客觀的需要和現實的意義。我國注冊會計師行業(yè)在二十余年的發(fā)展中，對于證券市場和社會經濟作出了不可磨滅的貢獻，但遺憾的是，對于注冊會計師行業(yè)卻是責難的多、理解的少，處罰的多、幫助的少；盡管也發(fā)生了銀廣夏等審計失敗案件，行業(yè)執(zhí)業(yè)質量還存在著諸多問題，但客觀地講，與客戶同通作弊的畢竟是極少數，絕大多數事務所和注冊會計師有著提高審計質量、保護公眾利益的強烈愿望，并為此付出了艱辛的努力，但面對復雜的審計實物問題有些卻不知道如何解決、如何避免審計風險。因此，建立和推行質量復核制度，利用業(yè)內的力量、發(fā)揮業(yè)內的資源優(yōu)勢，在事前事中進行幫助督導，而不是審計失敗案件爆發(fā)之后的事后處罰，代表了廣大會員的利益和現實需要，相信會得到大多數事務所和注冊會計師的擁護和支持。
質量復核制度的主要內容
基于質量復核的性質、幫助教育的目的和提高職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量的目標，質量復核的內容主要是事務所的內部質量控制狀況和具體審計項目中遵循審計準則的情況。與協會以往從事的行政性監(jiān)督檢查不同，質量復核不是頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳、只見樹木不見森林式的個案查處，而是把事務所作為一個整體，關注一家事務所整體的質量狀況，尤其是其內部質量控制狀況和存在的缺陷。其基本的邏輯思路是透過協會的質量復核制度以控制、提高事務所的內部控制水平，透過事務所的內部質量控制制度以控制、約束事務所的每一個部門、每一個人，在從事每一個審計項目中能夠遵循審計準則的要求執(zhí)業(yè)，從而防止重大審計失敗的發(fā)生。盡管質量復核中也要抽查大量的審計報告，但其目的主要是測試、反映事務所的內部質量控制，因此反而要求抽查的具體審計項目樣本要足夠的多。與行政性監(jiān)督檢查不同的還在于，質量復核更加關注的不是審計結果的真實與否，而是審計過程的合規(guī)性，即是否按照審計準則的要求開展了審計工作。因此，質量復核的范圍將主要限定在事務所內部的有關資料和有關人員，而不是象過去查假打假要延伸到事務所的客戶及銀行等相關單位調查取證。
質量復核的力量
基于行業(yè)自律性監(jiān)管的性質，質量復核將主要利用行業(yè)內的專業(yè)力量，充分發(fā)揮業(yè)內人力資源的優(yōu)勢開展同業(yè)復核工作。國外主要有兩種模式，一種是A所查B所，B所查C所的互查模式；另一種是行業(yè)協會秘書處有一批具有專業(yè)勝任能力的專職人員，由他們從事事務所的質量復核。根據我國行業(yè)和協會的現實情況，我國的質量復核制度應將二者相結合，即由協會組織，抽調事務所的注冊會計師，編成若干個復核小組進行復核工作。
質量復核的目的是否能夠達到，質量復核制度是否得到業(yè)界的擁護和支持，復核人員的職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力是關鍵，因為復核過程中復核人員將能夠接觸同行甚至客戶的大量信息，復核人員的道德水準至關重要；同時，如果復核人員的專業(yè)素質不高，就難于發(fā)現事務所質量控制和執(zhí)業(yè)質量存在的問題和缺陷，也難于提出有價值的改進建議和意見，達不到幫助教育督促的目的。因此，建立我國質量復核制度，應對復核人員提出嚴格的條件要求和紀律要求。
過去，協會聘請業(yè)內人員開展行政性監(jiān)督檢查，存在請人難的現象。因為同行查同行且以懲處為目的，同行之間相互多有顧忌。在自律性的質量復核制度中，根據幫助教育和督促的目的和提高行業(yè)職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量的目標，有理由相信，業(yè)內優(yōu)秀的注冊會計師將會樂于參加到質量復核工作中，為行業(yè)的發(fā)展做貢獻，同時，復核人員在復核過程中自身也將得以發(fā)展提高。
質量復核的對象
每一家事務所作為協會的團體會員，都有權利得到現場的業(yè)務指導和培訓培訓的機會。同時，作為會員，每一個事務所也都有接受行業(yè)質量復核的義務。因此，質量復核的對象應當是每一家會計師事務所。這和過去協會從事行政性監(jiān)督檢查時，將受到投訴舉報或涉嫌違法違規(guī)的事務所作為重點檢查對象有著重大區(qū)別。基于操作考慮，質量復核將建立循環(huán)制度，即每一年抽取一定比例（比如20%）的事務所作為復核對象，每一定周期（比如每五年）將所有的事務所復核一遍。
質量復核結果的處理
基于質量復核制度的性質和目的，對于復核中發(fā)現的事務所在質量控制和具體審計項目的執(zhí)業(yè)質量中存在的問題、缺陷，復核人員將與被復核的事務所進行充分的討論交流，提出改進的意見和建議，提出整改的要求，以期使這些問題能夠及時的得以解決，避免釀成重大的質量事故。
另一方面，盡管具有現場培訓的性質，但質量復核畢竟不是舉行培訓班，作為一種行業(yè)自律性監(jiān)管的制度，質量復核同時具有督導和約束的性質。因此，對于質量復核中發(fā)現的問題相對較多、較為嚴重的事務所，協會在提出整改要求后，還應建立必要的復查制度，以檢查整改意見的落實改進情況。對于那些對復核意見置若罔聞、拒不改進的事務所，則應提交行業(yè)協會的懲戒委員會，予以行業(yè)內自律性懲戒。對于質量復核中發(fā)現的重大涉嫌違法行為，則要移交財政監(jiān)督部門予以行政調查和行政處罰。
為在更高層次、更大范圍內發(fā)揮質量復核的作用，協會可將每年質量復核中發(fā)現的問題認真加以總結分析。對于行業(yè)存在的共性的質量控制和執(zhí)業(yè)質量問題， 通過年報分析會或行業(yè)通報、培訓班等方式傳遞到整個行業(yè)，以提高整個行業(yè)的素質和水平。
總之，建立我國會計師行業(yè)的質量復核制度，開展質量復核工作，是一項系統(tǒng)工程。需要在大量調查研究、廣泛聽取各方面意見，尤其是會員意見的基礎之上，制定《注冊會計師行業(yè)質量復核制度》，開發(fā)設計包括復核程序、復核內容、問題的判斷標準和報告標準等在內的、用以指導復核人員復核工作的質量復核手冊和工作底稿，需要建立一支道德素質和專業(yè)素質高、相對穩(wěn)定的復核人員隊伍，并對協會工作人員和復核人員進行系統(tǒng)培訓，以保證質量復核制度達到其預期的目標。
